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營改增主要內(nèi)容簡(jiǎn)解

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2017-09-27 00:00

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3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告時(shí)指出，今年全面實(shí)施"營改增"，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。建筑業(yè)將隨著此項(xiàng)稅制改革的到來更加規(guī)范化，下面將增值稅最基本的知識(shí)總結(jié)如下，把營改增理念更好的傳達(dá)給集團(tuán)每一個(gè)人，真正做到每個(gè)人都能讀懂。
  增值稅是一個(gè)歷史悠久的稅種，起源于法國，被各個(gè)國家的科學(xué)家研究并運(yùn)用，中國自1979年開始試行增值稅。
  增值稅，顧名思義就是針對(duì)商品銷售過程中，增值部分所征收的一種稅。
下面以圖示的方式說一下增值稅原理及特點(diǎn)。
    例如：B從A以30元購入商品，再以100元銷售給C。圖示如下（稅率17%）：

                30              100
                A ——    B——   C
       進(jìn)項(xiàng)稅30×17%         銷項(xiàng)稅100×17%
         （B付給A）           （B從C收到）
      交稅金額為（100-30）×17%＝70×17%
      很容易看出，70即為B在商品銷售過程中的增值額。
     再仔細(xì)觀察上圖不難看出，B只是稅款的一個(gè)流轉(zhuǎn)者并不是稅負(fù)的承擔(dān)者，B從C收到了30的進(jìn)項(xiàng)稅與70的增值額所要承擔(dān)的相應(yīng)稅款，即30+70=100×17%，B把稅款全部轉(zhuǎn)嫁到了C，C將商品再次售出，又會(huì)轉(zhuǎn)嫁到下一個(gè)消費(fèi)者。所以說增值稅的特點(diǎn)是在商品流轉(zhuǎn)的過程中最后一環(huán)才是整個(gè)稅負(fù)的承擔(dān)著。
     一個(gè)聰明人把這個(gè)式子利用分解公因式的方式寫成了100×17%-30×17%，一個(gè)簡(jiǎn)單的分解就成了我們經(jīng)常說的銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，賣方向買方替稅務(wù)局收取銷項(xiàng)稅，最后達(dá)到買賣雙方主動(dòng)納稅，稅款層層轉(zhuǎn)嫁的目的，便于稅收管理。
     B從C所收到款項(xiàng)包括：100+100×17%兩部分，可見增值稅是一種價(jià)外稅，不包括在商品價(jià)格中。
     還可以看出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，增值稅對(duì)銷售環(huán)節(jié)中沒有征過稅的那部分征收增值稅，允許扣除上一環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物的已征稅款，不重復(fù)征稅。它消除了傳統(tǒng)的營業(yè)稅在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題。
     從以上解釋可以看出，相對(duì)于我們傳統(tǒng)的營業(yè)稅而言，增值稅更具靈活性，但處理相對(duì)復(fù)雜，可以說如果運(yùn)用好，是可以為我們減輕稅負(fù)的，營業(yè)稅時(shí)期我們講究稅率，而增值稅后我們要關(guān)注稅負(fù)，稅負(fù)=應(yīng)交增值稅額÷收入，而整個(gè)抵扣環(huán)節(jié)中，進(jìn)項(xiàng)稅是決定稅負(fù)的最根本原因，進(jìn)項(xiàng)稅不能充分抵扣導(dǎo)致應(yīng)交稅費(fèi)金額加大，就會(huì)占用大量現(xiàn)金去繳稅，所謂水漲船高，相關(guān)的一系列附加稅也相應(yīng)提高。降低稅負(fù)的根本方法就是要求我們要有完善的管理機(jī)制，做到進(jìn)項(xiàng)稅額的最大范圍的抵扣。

我們國家是以票控稅，所以必須取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且必須在發(fā)票票面開具日期開始180天內(nèi)進(jìn)行驗(yàn)證才可抵扣。我們現(xiàn)在收到的發(fā)票都是供貨方提供的增值稅普通發(fā)票，不可以用作抵扣，只可以作為成本入賬，因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在還沒有營改增，還沒有核定為增值稅一般納稅人，不能取得增值稅專用發(fā)票，更不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
營業(yè)稅時(shí)期稅款作為一項(xiàng)成本包含在合同價(jià)款中，而增值稅時(shí)期合同總價(jià)是不含稅的，材料成本也是不含稅價(jià)，所以從合同的簽訂就要做大范圍的調(diào)整，如果利用好營改增，勢(shì)必在同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位，贏在起跑線上。
怎樣理解以上所述？例如：營業(yè)稅時(shí)期，甲方撥付100萬工程款，我們交稅金額為100×3%，但改為增值稅后同樣100萬的收入，甲方應(yīng)付給我們100+100×11%（營改增后稅率），我們并不是拿著100×11%的稅金去交到稅務(wù)局，而是需要抵扣我們所付出的進(jìn)項(xiàng)稅金額。

營改增工作確實(shí)是建筑業(yè)的一項(xiàng)重大變革，不僅僅是會(huì)計(jì)核算模式到稅務(wù)管理的改變，而是涉及到集團(tuán)每一個(gè)部門，每一個(gè)人。所謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，請(qǐng)大家參照營改增手冊(cè)，盡量全面的掌握增值稅相關(guān)知識(shí)。